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【專項債謀劃】提前批還未下達，項目缺資金怎么辦？
來源: | 作者:泓創(chuàng)智勝 | 發(fā)布時間: 1676天前 | 3706 次瀏覽 | 分享到:
2021年一月即將過半，備受關(guān)注的提前批額度仍未下達，市場預(yù)測2021年可能不會再下達提前批額度。




提前批未下達，必須要做的項目缺資金怎么辦？
地方政府專項債務(wù)規(guī)模納入限額管理，在新增專項債券額度未下達又無往年額度結(jié)余的情況下，部分申請專項債券進行建設(shè)、必須要做的項目，缺資金怎么辦？
在財預(yù)〔2018〕 161號、廳字〔2019〕33號文件中對此種情況指出了解決辦法——通過先行調(diào)度庫款的辦法，加快項目建設(shè)進度，債券發(fā)行后及時歸墊。


哪些項目可以先行調(diào)度庫款進行建設(shè)？
地方債務(wù)實行限額管理，專項債項目先行調(diào)度庫款進行建設(shè)，待債券發(fā)行后使用專項債券進行歸墊，首先要求該地區(qū)需具有專項債券發(fā)債空間，能夠發(fā)行專項債券，債券資金能夠落實，換而言之就是當?shù)?/span>地方債務(wù)未突破紅線，具有舉債空間。
同時，項目最終資金回補來源于專項債券發(fā)行，故項目使用資金歸墊，首先要符合專項債券項目發(fā)行要求，即項目已通過各個省財政廳組織的評審，進入各省專項債券項目發(fā)行備選庫。
除此之外，《關(guān)于支持做好地方政府專項債券發(fā)行使用管理工作的通知》（財預(yù)〔2018〕 161號）提出允許調(diào)度庫款推進專項債券項目建設(shè)。允許有條件的地方在專項債券發(fā)行完成前，對預(yù)算已安排專項債券資金的項目通過先行調(diào)度庫款的辦法，加快項目建設(shè)進度，債券發(fā)行后及時歸墊?！蛾P(guān)于做好地方政府專項債券發(fā)行及項目配套融資工作的通知》（廳字〔2019〕33號）指出對預(yù)算擬安排新增專項債券的項目通過先行調(diào)度庫款的辦法，加快項目建設(shè)進度，債券發(fā)行后及時回補。從兩個文件述描述可以看出有條件的地區(qū)預(yù)算擬安排或者已安排專項債券資金的項目可以先行調(diào)動庫款，但有一個前提條件——預(yù)算，所以項目申請先行調(diào)動庫款，項目建設(shè)資金需已列入當?shù)啬甓蓉斦A(yù)算。
最后，調(diào)動庫款進行項目建設(shè)，這屬于有限資源，故項目須具有緊迫性和必須實施的必要性，應(yīng)該屬于專項債券重點支持范圍、是當?shù)乇仨氁銮壹毙栀Y金的項目。
綜上，可以先行調(diào)動庫款的項目需滿足以下條件：
1.地方債務(wù)未突破紅線，具有舉債空間。
2.項目建設(shè)資金已列入年度財政預(yù)算，為預(yù)算已安排或擬安排新增專項債券的項目
3.項目已通過各個省財政廳組織的評審，進入各省專項債券項目發(fā)行備選庫。
4.項目位于有條件的地區(qū)。這里有條件的地方主要指當?shù)貛炜钣囝~滿足一定條件，具體的條件需根據(jù)當?shù)卣叽_定，如四川省在川辦發(fā)〔2016〕52號文中明確可使用庫款墊付擬發(fā)政府債券資金，用于債券發(fā)行之前的資金周轉(zhuǎn)的地區(qū)為當期庫款余額超過本級財政一個半月庫款支付保障水平的地區(qū)。
5.項目須具有緊迫性和必須實施的必要性，應(yīng)該屬于專項債券重點支持范圍、是當?shù)乇仨氁銮壹毙栀Y金的項目。

項目資金歸墊是何流程如何操作？
專項債券項目資金歸墊，截止目前，國家并未出臺政策明確具體操作流程，但專項債券項目屬于政府投資項目，與政府投資項目的資金歸墊有相通之處。筆者梳理了《財政部關(guān)于規(guī)范和加強中央預(yù)算單位國庫集中支付資金歸墊管理有關(guān)問題的通知》（財庫〔2007〕24號）中明確資金歸墊相關(guān)程序，供大家參考。
根據(jù)財庫〔2007〕24號，資金歸墊申請、審核和批復(fù)程序主要分為兩種情況處理，即以財政授權(quán)支付方式進行資金歸墊和以財政直接支付方式進行資金歸墊。兩種支付方式不一致，所執(zhí)行的程序也有一定差異，兩種不同方式的資金歸墊程序如下：
1.以財政授權(quán)支付方式進行資金歸墊的程序

  • 基層預(yù)算單位收到已墊付資金項目的財政授權(quán)支付用款額度，提出資金歸墊申請。
  • 基層預(yù)算單位將資金歸墊申請，以及相關(guān)合同、發(fā)票、銀行結(jié)算證明、記錄墊付事項發(fā)生費用賬薄復(fù)印件等墊付事項證明材料逐級上報，并由一級預(yù)算單位審核確認后報財政。
  • 財政收到歸墊申請和相關(guān)材料后，書面批復(fù)一級預(yù)算單位。一級預(yù)算單位接到財政批復(fù)文件后，及時向基層預(yù)算單位予以轉(zhuǎn)發(fā)，基層預(yù)算單位持財政部批復(fù)文件到代理銀行辦理資金歸墊業(yè)務(wù)。

2.以財政直接支付方式進行資金歸墊的程序

  • 基層預(yù)算單位收到財政直接支付用款計劃后，提出資金歸墊申請。
  • 基層預(yù)算單位應(yīng)資金歸墊申請，以及相關(guān)合同、發(fā)票、銀行結(jié)算證明、記錄墊付事項發(fā)生費用賬簿復(fù)印件等墊付事項證明材料，連同財政直接支付申請書，按照財政直接支付的有關(guān)程序上報，并由一級預(yù)算單位審核確認后隨同財政直接支付匯總申請書報財政。 
  • 財政收到歸墊申請、相關(guān)材料、財政直接支付申請書和財政直接支付匯總申請書后,通知代理銀行進行資金支付。

注：專項債券項目資金歸墊程序目前暫無國家層面政策，以上僅為中央預(yù)算單位國庫集中支付資金歸墊程序，政府投資項目具有相通之處，可供參考，各地政策執(zhí)行根據(jù)情況不同有差異，具體以當?shù)刎斦鬄闇省?/span>    
 
項目歸墊資金財務(wù)如何處理？
項目資金歸墊能夠有效加快項目建設(shè)，但是歸墊資金如何進行財務(wù)核算成了會計處理中一個難題，2019年12月，財政部關(guān)于印發(fā)《政府會計準則制度解釋第2號》的通知（財會〔2019〕24號）對資金歸墊問題進行了明確和規(guī)范，專項債券項目資金歸墊可參考執(zhí)行。
根據(jù)財會〔2019〕24號，行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）按規(guī)定報經(jīng)財政部門審核批準，在財政授權(quán)支付用款額度或財政直接支付用款計劃下達之前，用本單位實有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出，再通過財政授權(quán)支付方式或財政直接支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶的，應(yīng)當按照以下規(guī)定進行賬務(wù)處理：

  • 用本單位實有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出時，按照墊付的資金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目；預(yù)算會計不做處理。
  • 通過財政直接支付方式或授權(quán)支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶時，按照歸墊的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“財政撥款收入”科目，并按照相同的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；同時，在預(yù)算會計中，按照相同的金額，借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。



結(jié)語
在逆周期調(diào)節(jié)及新冠肺炎肆虐的情況下，一些短板急需補足，在預(yù)算額度還未下達的情況下，項目建設(shè)如急需資金，資金歸墊是資金盡快到位，加快項目建設(shè)的好辦法，國家已明確有條件的地區(qū)符合條件的專項債項目可以先行調(diào)度庫款進行項目建設(shè)，但各地的政策及情況各有差異，且彈藥有限，需嚴格按照國家政策及各地詳細要求具體執(zhí)行，合法合規(guī)獲取資金進行項目建設(shè)。



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